При импорте нужно представить заявление
При ввозе в РФ предметов лизинга с территории государств – членов Таможенного союза отдельные графы заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов заполняются на основании инвойса и иных документов.
Заявление представляется в налоговую
Его форма утверждена Протоколом об обмене информацией, от 11 декабря 2009 г. (далее — Протокол об обмене информацией).
Этот документ необходимо оформить и при ввозе предметов лизинга.
Организация представляет заявление в налоговую инспекцию по месту постановки на учет. Причем в четырех экземплярах на бумажном носителе, а также в электронном виде. Документ нужно передать не позднее 20-го числа следующего месяца после наступления срока лизингового платежа по графику. Один экземпляр заявления остается у инспекторов, а остальные три с отметкой, подтверждающей уплату косвенных налогов, возвращаются компании.
При заполнении заявления, помимо сведений из договоров (контрактов), используются также данные из информационных сообщений. На каждом листе заявления указывается номер и дата его заполнения. Заявление подписывает руководитель организации (или ее представитель) и главный бухгалтер.
Также нужно представить пакет подтверждающих документов. Это копии договора лизинга со всеми приложениями, транспортные или товаросопроводительные документы, счета-фактуры, инвойсы.
Документ состоит из трех разделов
- наименование товара на основании счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов;
- код товара;
- единицу измерения;
- количество;
- стоимость;
- дату принятия товара на учет.
Важно запомнить
При импорте товаров с территории Белоруссии и Казахстана необходимо представить специальное заявление. Вместе с подтверждающими документами оно направляется в налоговую инспекцию по месту постановки компании на учет.
Порядок возврата некачественного товара в Республику Беларусь
Оформить возврат импортированного из Республики Беларусь некачественного товара можно разными способами. По большому счету, все зависит от того, сколько времени прошло с момента ввоза товара до постановки его на учет (если успели принять на учет). Опишем варианты уплаты НДС в различных ситуациях.
Если товар возвращается в месяце принятия на учет
А) полностью
Налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов Евразийского экономического союза (далее – налоговая декларация) представлять не нужно. Подтверждающими возврат товара документами являются:
— претензия, согласованная с продавцом – белорусской стороной в произвольной форме;
— акты приема-передачи; транспортные/товаросопроводительные документы; акты уничтожения или иные подобные документы (абз. 1, 2 п. 23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг; Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписан в г. Астане 29.05.2014; далее – Протокол).
Б) частично
Уплатите НДС только по невозвращенным товарам. Для этого необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет оставшихся товаров, представить в налоговый орган подтверждающие импорт невозвращенной части товара документы:
— заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в 4-х экземплярах), в электронном виде либо в электронном виде с электронной/электронно-цифровой подписью;
— транспортные/товаросопроводительные и/или иные документы, подтверждающие перемещение товаров из Беларуси на территорию РФ;
— заверенную копию документа, подтверждающего уплату налога/ выписки банка (абз. 2 п. 23 Протокола).
Все указанные документы, кроме заявления о ввозе и уплате косвенных налогов, можно подать в виде заверенных копий. Также необходимо приложить:
— претензию, согласованную участниками договора/контракта;
— документы, подтверждающие дальнейшее совершению операций с такими товарами.
Организации на ОСН могут принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров из Белоруссии, за тот квартал, в котором ИФНС в заявлении о ввозе и уплате косвенных налогов проставила отметку, подтверждающую уплату НДС (п. 26 Протокола, письмо Минфина от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180).
Вычет налога можно получить, если товары будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для этого заявление о ввозе и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции нужно зарегистрировать в книге покупок за тот квартал, в котором инспекция подтвердила уплату налога (пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Вы можете перенести этот вычет на следующие периоды, но не далее 3 лет (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Если товар возвращается по истечении месяца после принятия на учет
А) полностью
Необходимо представить в налоговый орган соответствующую уточненную (дополнительную) налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета. В ней нужно отразить изменения, связанные с уменьшением объема ввезенных товаров за период. Поскольку сведения о товарах были отражены в ранее представленном заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в налоговый орган уточненное заявление не представляется, лишь сообщаются реквизиты ранее представленного заявления. Также представляются:
— претензия, согласованная участниками договора/контракта;
— документы, подтверждающие дальнейшее совершению операций с такими товарами (абз. 2, 3, 6 п. 23 Протокола).
Б) частично
В налоговый орган по месту учета представляется уточненная (дополнительная) налоговая декларация, уточненное (взамен ранее представленного) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов без отражения сведений о частично возвращенных товарах. Также представляются:
— претензия, согласованная участниками договора (контракта);
— документы, подтверждающие дальнейшее совершению операций с такими товарами (абз. 2, 3, 5 п. 23 Протокола).
Восстановление НДС
Если НДС по возвращенным товарам ранее был предъявлен к вычету, то соответствующие суммы налога подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором произведен возврат товара (абз. 7 п. 23 Протокола).
Сумма восстановленного налога включается в расчет суммы НДС к уплате в бюджет по итогам соответствующего квартала, НДС нужно перечислить в бюджет в общий срок.
Сумму восстановленного НДС нужно отразить в книге продаж – в книге покупок никаких записей о восстановлении налога делать не нужно (п. 14 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Восстановление НДС предусмотрено пунктом 23 Протокола и осуществляется по правилам главы 21 НК РФ. Такое основание для восстановления НДС, как и его порядок, – возврат некачественного товара поставщику из Республики Беларусь – в главе 21 НК РФ не предусмотрено. Отражение суммы восстановленного НДС осуществляется путем регистрации в ней необходимой суммы со ссылкой на данные:
— счета-фактуры – основного, на основании которого в свое время сделали вычет, или корректировочного (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
— бухгалтерской справки, если, например, нет счета-фактуры (Письмо Минфина РФ от 02.08.2011 № 03-07-11/208).
Поскольку в данном случае счета-фактуры не составляются, основанием внесения в книгу продаж будет являться бухгалтерская справка с указанием в ней суммы НДС.
В отношении статистической отчетности
В соответствии с пунктом 3 Правил ведения статистики взаимной торговли Российской Федерации с государствами-членами Евразийского экономического союза, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.12.2015 № 1329 «Об организации ведения статистики взаимной торговли Российской Федерации с государствами-членами Евразийского экономического союза», настоящие Правила не распространяются на товары, ввезенные (вывезенные) по рекламации.
Рекламацией является обоснованное заявление покупателя по качеству товара, в том числе и с требованием о возврате бракованного товара. Следовательно, отсутствуют требования к составлению статистических форм учета перемещения товара при возврате некачественного (бракованного) товара в Республику Беларусь.
Документы предоставляются в налоговый орган по месту учета – в данном случае это Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Московской области. Налоговую декларацию можно подать на бумаге или в электронном виде по ТКС (п. 3 ст. 80 НК РФ, Приложение № 4 к Порядку заполнения налоговой декларации).
Приложение N 1. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
Приказом Минфина РФ от 31 июля 2009 г. N 83н в настоящее приложение внесены изменения, вступающие в силу, начиная с представления налоговой декларации за октябрь 2009 г.
ГАРАНТ:
О форме заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученных от налогоплательщиков — импортеров Республики Беларусь в июле — августе 2010 г. см. письмо Минфина РФ от 27 сентября 2010 г. N 03-07-15/126
Согласно письму Минфина РФ от 22 июля 2010 г. N 03-07-15/101 начиная с налогового периода за июль 2010 г. налогоплательщикам необходимо представлять Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме, утвержденной Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 г.
См. данную форму в редакторе MS-Excel
Приложение N 1
к Порядку заполнения налоговой декларации
по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам)
при ввозе товаров на территорию Российской Федерации
с территории Республики Беларусь,
утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 27 ноября 2006 г. N 153н
(с изменениями от 31 июля 2009 г.)
ГАРАНТ:
См. Порядок проставления налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, утвержденный приказом Минфина РФ от 20 января 2005 г. N 3н
Единица измерения товара
Расходы, принимаемые для определения налоговой базы
Серия, номер и дата товаро-транспортного
Номер и дача счета-фактуры
Дата принятия на учет товара
Сумма налога (НДС, акциз)
Заявление состоит из двух частей, верхнюю часть (до черты) заполняет налогоплательщик, вторую (нижнюю) — налоговый орган. Первый экземпляр остается в налоговом органе страны импортера, второй и третий экземпляры с отметкой налогового органа возвращаются налогоплательщику — импортеру. Третий экземпляр направляется налогоплательщиком — импортером налогоплательщику — поставщику.
В строках «продавец»/»покупатель» для налогоплательщиков, зарегистрированных в Республике Беларусь, отражается УНП, для налогоплательщиков, зарегистрированных в Российской Федерации, ИНН и КПП. Для налогоплательщиков, не зарегистрированных в этих государствах, УНП или ИНН и КПП отражаются при их наличии.
В строке «N контракта (договора)» и «дата контракта (договора)», а также «N спецификации» и «дата спецификации» (при ее наличии) заполняются соответствующие реквизиты из контракта (договора), спецификации.
В графе 1 отражается наименование ввозимого товара. В случаях необходимости отражения большого перечня товаров, допускается вместо перечня наименований конкретных товаров, отражение общего вида этих товаров (например, мебель вместо столы письменные, кровати, парикмахерские кресла) в одной строке заявления и отражение по соответствующим графам этой строки заявления сведений по всем товарам, отнесенным к указанному виду товаров. В отношении товаров, по которым согласно законодательству применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, указанное допускается только в случае, если товары имеют одинаковый код ТН ВЭД.
В графе 2 код ТН ВЭД отражается в обязательном порядке по товарам, по которым согласно законодательству применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.
В графе 3 отражается единица измерения товара.
В графе 4 отражается количество в единицах измерения, предусмотренных в графе 3.
В графе 5 отражается код валюты на основании товаросопроводительных документов (счетов-фактур).
В графе 6 отражается стоимость товара из товаросопроводительных документов (счетов-фактур).
При ввозе товаров, вывезенных из одного государства одной Стороны для переработки в государстве другой Стороны, в графе 6 отражается стоимость работ (услуг) по переработке товаров. При ввозе товаров, изготовленных в результате выполнения работ (оказания услуг), в графе 6 отражается стоимость работ (услуг) по изготовлению этих товаров.
В графе 7 отражаются принимаемые для определения налоговой базы дополнительные расходы. Сумма расходов отражается на дату принятия товара на учет в валюте, применяемой для заполнения графы «Налоговая база». К таким расходам относятся:
а) расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку, и экспедирование товаров;
б) страховая сумма;
в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами:
г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
В графе 8 отражаются серия, номер и дата товаротранспортного документа с отражением по видам товаров.
В графе 9 при перемещении товаров из Российской Федерации отражаются номер и дата счета-фактуры.
В графе 10 отражается дата принятия налогоплательщиком на учет ввезенного товара на основании товаросопроводительных документов, счетов-фактур.
В графах 11 — 12 налоговая база определяется путем суммирования графы «Стоимость товара» и графы «Расходы, принимаемые для определения налоговой базы». Если действующим законодательством предусмотрена льгота по косвенным налогам при ввозе товаров, в графах 11 — 12 проставляется прочерк.
В графах 13 — 14 отражается ставка налога. Если законодательством предусмотрена льгота по косвенным налогам при ввозе товаров, в графах отражается слово «льгота». В графе 14 ставки акцизов отражаются в абсолютных величинах либо в процентах (в зависимости от установленных национальным законодательством).
В графах 15-16 отражается сумма уплаченных налогов. Если законодательством предусмотрена льгота по косвенным налогом при ввозе товаров, в графах проставляется прочерк.
Налоговый орган в течение десяти рабочих дней производит отметку в случае уплаты налогоплательщиком в полном объеме косвенных налогов и соответствия сведений, указанных налогоплательщиком в заявлении, требованиям, предъявляемым п. 2 и п. 6 Раздела 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерации.
Заявление о ввозе товаров от покупателя из ЕАЭС
При осуществлении экспорта в страны ЕАЭС: Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия, нужно подтверждать 0% ставки НДС и предоставить вместе с пакетом документов по сделке заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
В будущем в ЕАЭС планируется создание единой базы по налоговым и таможенным органам и за счет этого упрощение процедур, но пока экспортёрам приходится запрашивать необходимые документы у контрагентов.
Риски неполучения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов:
При импорте товара из России иностранный покупатель из ЕАЭС должен сдать заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в налоговые органы, получить отметку о принятии налоговой и передать экземпляр российскому поставщику.
Не всегда удается её получить в том же квартале: ведение бухгалтерского учёта в этих странах ещё сложнее и дороже, чем в России и в практике встречаются случаи, когда бухгалтер «забыл» вовремя оплатить импортный НДС или сдать заявление в налоговые органы, либо есть ошибки в реквизитах или заявлении. Нужно обратить пристальное внимание иностранного заказчика на необходимость в срок оплатить и подать заявление, иначе нулевую ставку не удастся применить по этой сделке в текущем квартале.
Бывает, заказчик не предоставляет какие-либо документы преднамеренно. На практике могут быть разные обстоятельства: фирма обанкротилась или ликвидировалась, либо по своим каким-то убеждениям.
В каждой стране есть базы налогоплательщиков: перечень компаний, их руководителей, учредителей и аффилированных лиц. В России налоговая инспекция требует проверять контрагента на благонадежность.
Уведомление такого вида нужно получить, чтобы убедиться, что НДС уплачен контрагентом
Проверка контрагента в Казахстане
Что касается Казахстана, сложность в том, что доступ к этим данным возможно только через собственный БИН (аналог российского ИНН), то есть ваша компания должна быть зарегистрирована в Казахстане либо придётся запрашивать услугу по предоставлению данных у юридических фирм или адвокатов, что тоже будет являться дополнительными расходами.
Итак, где следует проверить казахстанского контрагента:
- Сведения об отсутствии (наличии) налоговой задолженности
- Списки плательщиков НДС
- Реестр должников по исполнительным производствам
- Списки лжепредприятий, признанных решением суда
- Списки несостоятельных должников
- Справка о признании юридического лица бездействующим или о причастности его участников к бездействующим юридическим лицам
- Список налогоплательщиков, находящихся на стадии ликвидации
- Поиск по судебным делам в отношении физических лиц
- Справка об участии физического лица в юридических лицах, филиалах и представительствах
Если есть какие-либо сомнения, то юристы советуют в таких случаях не только прописывать в договоре штраф на сумму НДС при непредоставлении документов в течение 45 дней после совершения отгрузки, но и брать расписку с руководителя организации об обязательстве предоставления требуемых документов на сумму НДС. Также обязательно нужно указать в контракте место Арбитражного суда – лучше по своему месту нахождения, иначе будут большие дополнительные расходы.
В случае возникновения спорной ситуации нужно обращаться в суд. После получения исполнительного листа можно через министерство юстиции ждать взыскания с должника, либо самостоятельно передать его адвокату, у которого есть проверенные судебные исполнители для более вероятного получения причитающейся суммы.
Возможен вариант обращения непосредственно в налоговую службу Казахстана с уведомлением о неуплате налога контрагентом. Такой способ малоэффективен, потому что потребуется подтверждать факт неуплаты актом сверки с налоговой или декларацией, иначе налоговая не отреагирует.
Также некоторые страховые компании предлагают услугу страхования обязательств по договору и ещё банковская гарантия. Эти способы в некоторых случаях могут дать дополнительные гарантии успешного прохождения сделки и последующего возврата НДС.
Для того чтобы снизить вероятные риски при продажах в Казахстан и другие страны, следует осуществить комплексный подход и предусмотрительность на всех этапах сделки.